Новый Налоговый кодекс: кто из недропользователей заплатит больше, а кто – меньше

Что произошло

Президент Казахстана подписал новый Налоговый кодекс, в котором пересмотрены условия налогообложения для недропользователей – от ставок НДС и КПН до механизма роялти. Документ предусматривает как налоговые льготы для сложных проектов и низкорентабельных месторождений, так и новые подходы к оценке доходов компаний, включая зависимость от мировых цен на нефть. Корреспондент BES.media выяснила, как изменится налоговая нагрузка, кого освободят от платежей, а кому придётся платить больше, и почему эти изменения вызывают споры среди экспертов и депутатов.

Меньше отчётности

Новый Налоговый кодекс предусматривает сокращение налоговой отчётности на 30%. Эксперт в нефтегазовой отрасли Аскар Исмаилов отметил, что также усиливается и электронный контроль документации.

"Налоговые органы будут использовать и цифровую аналитику. То есть здесь ошибки будут, скорее всего, уже от несвоевременной подачи данных. И это может привести к блокировке счётов. В этом смысле нужна налоговая дисциплина. При спорных вопросах с налоговиками тоже нужно будет всё это доказывать, потому что у них своя позиция, у нефтедобывающих компаний будет своя позиция. То есть формально вроде как-то всё упрощается, но, как говорится, только на практике применения будут вылезать все минусы и плюсы", – считает эксперт.

Что надо платить

Какие налоги платят недропользователи:

• подписной бонус;
• платёж по возмещению исторических затрат;
• альтернативный налог на недропользование;
• роялти;
• долю Казахстана по разделу продукции;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на сверхприбыль.

как повышение НДС влияет на добычу

С 1 января 2026 года в Казахстане поднимут базовую ставку НДС с 12 до 16%.

"По поводу того, что ставка НДС выросла с 12 до 16%. Напрямую это не затрагивает экспортную нефть, но повлияет на вспомогательные закупки, на подрядные работы, поставки оборудования. Это особенно скажется на стадии строительства или модернизации", – отметил Аскар Исмаилов.

Кого освобождают от НДС

В законе указано, что компании, добывающие нестабильный конденсат (сырьё, которое легко испаряется и требует переработки для транспортировки) и продающие его в государства ЕАЭС, облагаются НДС по нулевой ставке. Перечень организаций утверждается министерством энергетики.

КПН не изменится

Председатель Ассоциации нефтедобывающих организаций Казахстана PetroMining Саят Боранбеков сообщил, что главным для отрасли было сохранить ставку корпоративного подоходного налога (КПН) на уровне 20%. Новый Налоговый кодекс вводит дифференцированные ставки, и уже не первый год обсуждается повышение КПН до 30% для добывающих отраслей, включая нефтегаз.

По его словам, ассоциация проанализировала налоговую нагрузку по всем секторам экономики. Вопрос обсудили с главой НПП "Атамекен" Раимбеком Баталовым и представителями минфина и миннацэкономики.

"Мы доказали, что увеличивать налоговую нагрузку для НДО неприемлемо, так как на сегодняшний день для нефтедобывающих организаций установлена самая высокая налоговая нагрузка среди всех секторов экономики Казахстана – 64% по международной методике", – пояснил глава ассоциации.

Авиатопливо по нулевой ставке

Саят Боранбеков сообщил, что также в новой редакции Кодекса нефтедобывающим организациям (НДО) предоставили возможность реализовывать авиационное топливо зарубежным авиаперевозчикам на равных условиях с аэропортами по нулевой ставке.

"В новом НК предусмотрены равные условия как для аэропортов, поставщиков наземного обслуживания, так и для розничных реализаторов. При этом НДО через свои маркетинговые структуры могут выполнять функцию розничного реализатора напрямую, минуя посредников, что определённо скажется на цене топлива в сторону снижения для зарубежных клиентов", – считает Боранбеков.

Раньше продавать авиационное топливо по нулевой ставке могли только аэропорты и поставщики наземного обслуживания. По мнению Саята Боранбекова, "это естественно, предоставляло им конкурентное преимущество перед НДО".

Также из-за того, что НДО не могли реализовывать авиационное топливо на экспорт, основной точкой сбыта были аэропорты. Туда им приходилось поставлять его по ценам ниже рыночных.

За что будут платить меньше

Также изменился подход к налогообложению сжигаемого газа на этапе геологоразведки: если раньше его стоимость определялась по мировой цене, то теперь – по формуле "себестоимость плюс 20%". Это позволит недропользователям снизить налоговую нагрузку, рассказал Боранбеков.

Роялти вместо НДПИ

Одно из новшеств Налогового кодекса – замена налога на добычу полезных ископаемых на роялти. Роялти – это право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Платить налог будут недропользователи, которые получат лицензию после 31 декабря 2026 года.

Это не коснётся компаний, работающих по лицензиям на старательство, а также тех, кто занимается добычей урана – они останутся в рамках прежней системы.

"Ставки будут дифференцированными в зависимости от стадии переработки. Так, на сырьё после дробления, сортировки – 13%, концентраты и первичную переработку – 10%, металлы, сплавы и продукцию химико-металлургической переработки – 7%", – уточнил первый вице-министр национальной экономики Азамат Амрин.

Мировая стоимость нефти в НДПИ

Ранее ставки НДПИ на нефть зависели только от годового объёма добычи. Однако с 2027 года ставки будут зависеть от объёмов добычи и от мировых цен на нефть.

"Стоимость товарных углеводородов, добытых недропользователем в рамках каждого отдельного контракта на недропользование за налоговый период, определяется как произведение объёма добытых товарных углеводородов и мировой цены за единицу продукции", – говорится в документе.

Мировая цена нефти считается как средняя за месяц стоимость барреля по биржевым котировкам, умноженная на средний курс доллара за тот же период. Эксперт в нефтегазовой отрасли Аскар Исмаилов отметил, что в Казахстане есть нефтегазовые компании, которые не имеют возможности экспортировать нефть.

"Соответственно, их нефть выкупается здесь на внутреннем рынке для нефтеперерабатывающих заводов по фиксированной цене – порядка 20-25 долларов за баррель. Соответственно, для них это может повлечь очень большую нагрузку, потому что получается, что они продают нефть по фиксированной цене, а налоги будут начисляться по мировым ценам. У нас такой же казус есть при экспорте газа. То есть те компании, которые имеют право экспортировать, выплачивают дополнительные налоги, привязанные к мировым ценам", – пояснил Исмаилов.

Он добавил, что при первых выплатах начнутся споры, которые приведут к тому, что некоторые компании через депутатов будут пытаться пересмотреть этот кодекс.

Кого облагают по особым условиям

Для компаний, которые ведут сложные проекты по разведке и добыче нефти и газа, предусмотрен особый налоговый режим. При расчёте корпоративного подоходного налога (КПН) учитываются особенности: повышенные вычеты на геологоразведку и амортизацию, особый порядок учёта имущества и признание дохода по упрощённой схеме.

Компании, которые реализуют сложные газовые проекты на суше, полностью освобождаются от уплаты КПН.

Также предусмотрены льготы для организаций, перерабатывающих твёрдые полезные ископаемые по специальным соглашениям с государством. Они могут:

1. не платить КПН;
2. платить 0% по земельному налогу и налогу на имущество на объекты, задействованные в проекте;
3. ввозить оборудование и запчасти без уплаты НДС.

Компании, добывающие на низкорентабельных месторождениях, платят меньше?

Компании платят 0% налога на добычу полезных ископаемых в течение 60 месяцев с начала работы при соблюдении следующих условий:

• промышленную добычу минерального сырья на месторождении начали после 31 декабря 2022 года;
• уровень внутренней нормы рентабельности по месторождению не превышает 15%.

При этом относится месторождение к низкорентабельному или нет, определяет правительство.

"Эти правила дают возможность компаниям выбирать критерии в режиме нового налогового обложения. Но переход будет за государством. У нас сейчас такая же схема, она пока остаётся по тем компаниям, которые не выплачивают некоторые виды налогов. То есть они приходят, обосновывают, говорят, что "у нас месторождение уже старое", очень много специальной нагрузки. Поэтому их освобождают от некоторых видов налогов", – пояснил Аскар Исмаилов.

Справедливо ли создавать льготы для недропользователей?

По сути, в новой редакции НК недропользователям создали мягкие условия налогообложения и предоставили льготы. Но экономист и генеральный директор AERC Жаныбек Айгазин отметил, что Казахстан, как и другие ресурсные страны, привлекателен для инвесторов только с точки зрения добычи сырья: нефти, газа, металлов. При этом уже многие месторождения твёрдых полезных ископаемых (ТПИ) в стране низкорентабельны.

"Пик добычи ТПИ прошёл ещё во времена Советского союза. И туда нужны большие инвестиции, чтобы возобновить более глубокую добычу твёрдых полезных ископаемых. Поэтому там как раз идёт освобождение от НДПИ до пяти лет для новых низкорентабельных участков. Там нужно больше инвестиций, чтобы повысить выработку. По углеводородному сырью ситуация получше, но там тоже нужны значительные инвестиции в геологоразведку и поиск новых месторождений", – отметил экономист.

Инвестируют в такие проекты только крупные транснациональные корпорации. А между развивающимися странами идёт конкуренция за прямые иностранные инвестиции.

"У нас не так много населения, рынок и ёмкость экономики небольшая. Также у нас не такое высокое качество рабочей силы, чтобы она ещё и была дешёвая. Для больших прямых иностранных инвестиций у нас есть только природные ресурсы, которые можно разрабатывать. Только они интересны для инвесторов", – добавил Жаныбек Айгазин.

Поэтому, учитывая, что добыча полезных ископаемых и углеводородного сырья (нефть и газ) – основные экспортные статьи страны, правительство должно создавать выгодные налоговые режимы для недропользователей, считает экономист. Если у них не будет преференций, то они могут инвестировать в другие страны.

Экономический обозреватель и руководитель Kursiv Research Сергей Домнин отметил, что вопрос справедливости в налогообложении действительно важен, но нельзя ставить его в отношении принципиально разных субъектов налогообложения.

"В НК действительно фиксируется особый режим для недропользователей, но не для всех, а только тех, которые заняты разработкой так называемых сложных проектов, который, среди прочего, включает возможность обнуления КПН. Сложность данных проектов в том, что при общем режиме налогообложения нефтедобывающих или газодобывающих предприятий данные проекты нерентабельны, а значит, и неосуществимы. В то время как в интересах государства – привлечение инвестиций, технологий и создание рабочих мест. Чтобы расширить это узкое место, в большинстве стран мира вводятся и регулярно калибруются особые налоговые режимы для сложных проектов", – считает эксперт.

Сергей Домнин отметил, что газодобывающее предприятие на проекте с лучшими условиями и высокой рентабельностью справедливо обязывают уплачивать КПН, а высокорисковый проект другого газодобывающего предприятия может быть от этого налога освобождён.

"Тезис о том, что за счёт введения НДС на медуслуги решили финансировать выпадающие доходы от налогов недропользователей, которые якобы получили неслыханные преференции, на мой взгляд, не учитывает особенностей налогообложения. НДС – косвенный налог, который уплачивается при оказании услуги или продаже товара. Эластичность по нему низка, поступления по нему направляются напрямую в республиканский бюджет. КПН, который могут позволить обнулять недропользователям на сложных нефтегазовых проектах, – прямой налог, крайне нестабильный, зависящий от самого факта наличия прибыли. Если речь идёт о нефтегазовых проектах, то поступления от него направляются не в бюджет, а в Национальный фонд", – пояснил глава Kursiv Research.

Депутаты против льгот для недропользователей

В апреле депутат Асхат Аймагамбетов отметил, что из-за освобождения от НДПИ для ТПИ бюджет может потерять от 70 до 100 млрд тенге. По подсчётам мажилисмена, только по проектам "Казахмыса" потери бюджета могут составить 343 млрд тенге за пять лет.

Мажилисмен задался вопросом: "Насколько справедливо снижать налоги крупному бизнесу, когда социальная сфера, наоборот, теряет налоговые преференции?" Поэтому ещё тогда он предложил правительству отказаться от необоснованных налоговых льгот для недропользователей и обрабатывающей промышленности.

Кроме него, преференции для недропользователей раскритиковал мажилисмен Берик Бейсенгалиев.

"В текущей ситуации, когда бюджет остро нуждается в дополнительных доходах, подобные льготы считаем необоснованными", – заявил депутат 8 апреля на расширенном собрании фракции партии Amanat.

Он добавил, что, по предварительным расчётам, отказ от этих преференций позволит дополнительно привлечь в бюджет более 1 трлн тенге.

Что ещё

При этом Жаныбек Айгазин отметил и важность геологоразведки для страны. Так как для того, чтобы инвестор смог начать добывать, ему необходимо сначала получить лицензию на геологоразведку. Разрешение на добычу они могут получить только после подтверждения профайла месторождения. Весь процесс может занять от трёх до пяти или семи лет.

"Для геологоразведки 100% вычетов сразу идёт. То есть вы инвестируете и сразу можете списать на расходы, тем самым уменьшить КПН, чтобы могли сразу не платить налоги, получить какие-то результаты. Поэтому стране нужно создавать условия для геологоразведки. Если государство не тянет, то, наверное, надо, чтобы приходили инвесторы", – считает экономист.

Контекст

Президент Казахстана подписал новый Налоговый кодекс и сопровождающий его Закон "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения".

Изменения касаются всех ключевых направлений – от корпоративного и индивидуального подоходного налога до механизмов инвестиционного стимулирования. Эксперты говорят о том, что новый Налоговый кодекс повлияет на жизнь всех казахстанцев. Если бизнес теперь должен будет платить больше налогов и по повышенным ставкам, то неизбежно это будет переложено на конечного потребителя.